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股權(quán)轉(zhuǎn)讓到底需不需要資產(chǎn)評估？

發(fā)布時間：

2021-12-30

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，由于資產(chǎn)評估可以公平公正的證明股權(quán)價值，不僅是股權(quán)交易雙方協(xié)商確定交易價格的依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收工作的重要參照。 就我國目前的法律規(guī)定而言，國有資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)重組業(yè)務(wù)，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及土地、房屋等等，均需進(jìn)行資產(chǎn)評估。公司及個人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，需要考慮到資產(chǎn)評估的法定要求，如果轉(zhuǎn)讓價款偏低則會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整，下面我們就針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的四大典型需要資產(chǎn)評估的情況做個解析。 NO.1? ?個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓 資產(chǎn)評估，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓中必不可少的股價前置程序，交易雙方根據(jù)資產(chǎn)評估合理確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，進(jìn)行后續(xù)轉(zhuǎn)讓事宜，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則通過納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告開展征稅工作，并在符合法律規(guī)定的條件下，參照資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第二十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報時，應(yīng)當(dāng)報送的資料包括：按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告。 《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十四條規(guī)定，被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 由此可見，個人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，需要對土地、房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)進(jìn)行評估，當(dāng)被投資企業(yè)的權(quán)益性資產(chǎn)（房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等）占總資產(chǎn)比例超過20%的，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓需提供評估報告。評估報告的有效期為6個月。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時，資產(chǎn)評估報告對于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入具有很大作用。 NO.2? ?股權(quán)出資 股權(quán)出資也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，公司法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)出資必須進(jìn)行評估。因此，根據(jù)公司法的規(guī)定，股權(quán)出資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評估。 在稅收上，對于個人以 股權(quán)出資的，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》第2條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。 對于公司以股權(quán)出資的，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》第2條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 所以，以股權(quán)出資的，公司法和稅收政策都規(guī)定，無論出資方是個人還是公司，都應(yīng)當(dāng)對出資的股權(quán)進(jìn)行評估。 NO.3? ?企業(yè)重組 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 在企業(yè)重組中，除了企業(yè)法律形式改變外，其他的企業(yè)重組都可能會涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，比如債務(wù)重組，債務(wù)人用其持有其他公司的股權(quán)用于清償債務(wù)，換言之，以股權(quán)抵償債務(wù)；再如股權(quán)收購，收購方向被收購方股東定向增發(fā)股份收購被收購方股東持有的股權(quán)，對被收購方股東而言，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，也是股權(quán)出資行為；再如資產(chǎn)收購，收購方收購的是資產(chǎn)也可能是股權(quán)，對被收購方而言，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；再如合并，合并方向被合并方股東支付的對價是合并方持有其他公司的股權(quán)等。 59號文規(guī)定，企業(yè)重組的，企業(yè)可以適用一般性稅務(wù)處理，符合條件的，適用特殊性稅務(wù)處理。 適用一般性稅務(wù)重組的，根據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》規(guī)定，對于債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的，企業(yè)需準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價格確認(rèn)的合法證據(jù)留存?zhèn)洳椤?號文并未明確規(guī)定需提供轉(zhuǎn)讓股權(quán)的評估報告；對于合并，或解散式分立的，按照所得稅清算處理，此時不存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，故不存在需要提供轉(zhuǎn)讓股權(quán)的評估報告情形。 對于涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)重組，如適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)提供股權(quán)評估報告或其他公允價值證明。 NO.4? ?涉及國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 為了防止國有資產(chǎn)的流失，通常而言，對于涉及國有資產(chǎn)變動的交易行為，比如國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓，我國法律規(guī)定必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。 《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》（主席令第5號） 第47條規(guī)定，國有獨資企業(yè)、國有獨資公司和國有資本控股公司合并、分立、改制，轉(zhuǎn)讓重大財產(chǎn)，以非貨幣財產(chǎn)對外投資，清算或者有法律、行政法規(guī)以及企業(yè)章程規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評估。 一般而言，除上述情形外，中外合資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、涉及上市公司或擬上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他特定情況，為驗證擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價值及交易價格的公允性，需進(jìn)行審計和評估。 納稅人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對于需要資產(chǎn)評估的情形，應(yīng)聘請具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具評估報告，同時對于如何確定交易價格以及核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的風(fēng)險應(yīng)加強(qiáng)重視。 隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，企業(yè)之間出現(xiàn)了橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的趨勢，以企業(yè)集團(tuán)、股份制改造、企業(yè)拍賣、轉(zhuǎn)讓、合并、兼并、收購等形式進(jìn)行的資產(chǎn)重組活動逐漸發(fā)展起來，國有企業(yè)改革突破了存量資產(chǎn)僵化不動的局面。在當(dāng)前投資方式下，資產(chǎn)評估就成為市場經(jīng)濟(jì)活動中不可或缺的服務(wù)中介。而且在中國存量資產(chǎn)的流動和重組過程中，資產(chǎn)評估發(fā)揮了巨大的作用，有力的推動了產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)育和完善，較好的維護(hù)了產(chǎn)權(quán)各方的權(quán)益。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，由于資產(chǎn)評估可以公平公正的證明股權(quán)價值，不僅是股權(quán)交易雙方協(xié)商確定交易價格的依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收工作的重要參照。

就我國目前的法律規(guī)定而言，國有資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)重組業(yè)務(wù)，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及土地、房屋等等，均需進(jìn)行資產(chǎn)評估。公司及個人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，需要考慮到資產(chǎn)評估的法定要求，如果轉(zhuǎn)讓價款偏低則會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整，下面我們就針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的四大典型需要資產(chǎn)評估的情況做個解析。

NO.1   個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓

資產(chǎn)評估，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓中必不可少的股價前置程序，交易雙方根據(jù)資產(chǎn)評估合理確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，進(jìn)行后續(xù)轉(zhuǎn)讓事宜，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則通過納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告開展征稅工作，并在符合法律規(guī)定的條件下，參照資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第二十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報時，應(yīng)當(dāng)報送的資料包括：按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十四條規(guī)定，被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

由此可見，個人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，需要對土地、房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)進(jìn)行評估，當(dāng)被投資企業(yè)的權(quán)益性資產(chǎn)（房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等）占總資產(chǎn)比例超過20%的，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓需提供評估報告。評估報告的有效期為6個月。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時，資產(chǎn)評估報告對于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入具有很大作用。

NO.2   股權(quán)出資

股權(quán)出資也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，公司法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)出資必須進(jìn)行評估。因此，根據(jù)公司法的規(guī)定，股權(quán)出資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評估。

在稅收上，對于個人以 股權(quán)出資的，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》第2條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

對于公司以股權(quán)出資的，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》第2條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

所以，以股權(quán)出資的，公司法和稅收政策都規(guī)定，無論出資方是個人還是公司，都應(yīng)當(dāng)對出資的股權(quán)進(jìn)行評估。

NO.3   企業(yè)重組

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

在企業(yè)重組中，除了企業(yè)法律形式改變外，其他的企業(yè)重組都可能會涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，比如債務(wù)重組，債務(wù)人用其持有其他公司的股權(quán)用于清償債務(wù)，換言之，以股權(quán)抵償債務(wù)；再如股權(quán)收購，收購方向被收購方股東定向增發(fā)股份收購被收購方股東持有的股權(quán)，對被收購方股東而言，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，也是股權(quán)出資行為；再如資產(chǎn)收購，收購方收購的是資產(chǎn)也可能是股權(quán)，對被收購方而言，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；再如合并，合并方向被合并方股東支付的對價是合并方持有其他公司的股權(quán)等。

59號文規(guī)定，企業(yè)重組的，企業(yè)可以適用一般性稅務(wù)處理，符合條件的，適用特殊性稅務(wù)處理。

適用一般性稅務(wù)重組的，根據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》規(guī)定，對于債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的，企業(yè)需準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價格確認(rèn)的合法證據(jù)留存?zhèn)洳椤?號文并未明確規(guī)定需提供轉(zhuǎn)讓股權(quán)的評估報告；對于合并，或解散式分立的，按照所得稅清算處理，此時不存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，故不存在需要提供轉(zhuǎn)讓股權(quán)的評估報告情形。

對于涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)重組，如適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)提供股權(quán)評估報告或其他公允價值證明。

NO.4   涉及國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

為了防止國有資產(chǎn)的流失，通常而言，對于涉及國有資產(chǎn)變動的交易行為，比如國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓，我國法律規(guī)定必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。

《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》（主席令第5號） 第47條規(guī)定，國有獨資企業(yè)、國有獨資公司和國有資本控股公司合并、分立、改制，轉(zhuǎn)讓重大財產(chǎn)，以非貨幣財產(chǎn)對外投資，清算或者有法律、行政法規(guī)以及企業(yè)章程規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評估。

一般而言，除上述情形外，中外合資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、涉及上市公司或擬上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他特定情況，為驗證擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價值及交易價格的公允性，需進(jìn)行審計和評估。

納稅人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對于需要資產(chǎn)評估的情形，應(yīng)聘請具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具評估報告，同時對于如何確定交易價格以及核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的風(fēng)險應(yīng)加強(qiáng)重視。

隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，企業(yè)之間出現(xiàn)了橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的趨勢，以企業(yè)集團(tuán)、股份制改造、企業(yè)拍賣、轉(zhuǎn)讓、合并、兼并、收購等形式進(jìn)行的資產(chǎn)重組活動逐漸發(fā)展起來，國有企業(yè)改革突破了存量資產(chǎn)僵化不動的局面。在當(dāng)前投資方式下，資產(chǎn)評估就成為市場經(jīng)濟(jì)活動中不可或缺的服務(wù)中介。而且在中國存量資產(chǎn)的流動和重組過程中，資產(chǎn)評估發(fā)揮了巨大的作用，有力的推動了產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)育和完善，較好的維護(hù)了產(chǎn)權(quán)各方的權(quán)益。