觀字畫，看古人是如何過“立夏”的

立夏是中國24節(jié)氣中的第七個節(jié)氣，代表著告別春天，迎接夏天的到來。立夏這個節(jié)氣的到來并不完全取決于氣溫，而是根據(jù)太陽運行的軌跡和地球的位置來計算的。所以，即使今年的春天有些漫長，立夏依然會準(zhǔn)時到來，讓我們感受到季節(jié)的變遷和時間的流逝，就像你感覺今天是周六，別人卻告訴你是周日，明天就要去上班一樣。 據(jù)《禮記·月令》所述：“螻蟈鳴，蚯蚓出，王瓜生，苦菜秀?！币馑季褪橇⑾臅r，螻蟈開始鳴叫，蚯蚓開始出土，王瓜開始生長，苦菜開始繁盛。這個節(jié)氣之后，氣溫逐漸升高，日照時間增長，降雨量也會增多，農(nóng)作物的生長進(jìn)入旺季，因此在古代，人們非常注重這個節(jié)氣的到來。 豐子愷《櫻桃豌豆分兒女，草見春風(fēng)又一年》 豐子愷的繪畫“櫻桃豌豆分兒女，草草春風(fēng)有一年”描繪了江浙一帶過立夏的傳統(tǒng)，大人們會在屋檐下稱兒女的體重，同時分發(fā)新鮮的豌豆給孩子們吃，這是春耕結(jié)束、夏收未到來的幾日清閑，算是正式大豐收的前菜。 立夏到來，古人有各種儀式慶祝，如“迎夏藝術(shù)”、“嘗新活動”等。而其中最有趣的莫過于“立夏秤人”了。每到這一天，家家戶戶都會拿出大秤來稱人，以觀察體重的變化。據(jù)說立夏有“三新”，分別是櫻桃、青梅和麥子，而這個活動則是為了提醒大家注意健康，少吃多動，維持一個健康的體重。 馮遠(yuǎn)《立夏秤人》 現(xiàn)在，我們大多數(shù)人吃的好，運動量少，很多人的體重開始出現(xiàn)了問題。而立夏的時候，正是一個好時機來稱一下自己的體重，看看自己有沒有重了。這樣不僅可以提醒自己注意健康，還可以給自己一個目標(biāo)，讓自己努力保持一個健康的體重，看看是不是覺得古人很有智慧！ 炎熱的夏天總是讓人感到煩躁不安，為了保持身心健康，古人在長期的生活實踐中，總結(jié)了一些養(yǎng)生的小技巧。例如，在立夏這一節(jié)氣，人們常吃一些清淡易消化的食物，如荷葉鳳脯、桂圓粥等等，以幫助身體調(diào)整。這些食物不僅有益于消化，還能提供營養(yǎng)和能量，對于夏季的身體調(diào)養(yǎng)也是非常有幫助的。 除了飲食，我們還可以通過一些活動來保持身心健康。例如，練習(xí)書法不僅是一種修身養(yǎng)性的藝術(shù)活動，還可以幫助我們平靜心情，緩解壓力。如果站立寫大字，還可以起到一定的鍛煉作用，對身體健康也有好處。 王昇行書《首夏帖》 宋代王升行書《首夏帖》，紙本，風(fēng)格和米芾十分相似，現(xiàn)藏北京故宮博物院 在中國書法史上，夏季是一個十分重要的主題，許多書法家都創(chuàng)作了與夏天有關(guān)的作品。其中，宋代書法家王升的《首夏帖》是一幅非常著名的作品，以行書為基礎(chǔ)，書法風(fēng)格酣暢淋漓，開頭四個字即為“首夏清和”，意味著夏季的清爽與宜人。另外，五代書法家楊凝式也創(chuàng)作了一幅名為《夏熱帖》的作品，這幅作品的風(fēng)格十分另類，和他平時的書法風(fēng)格大相徑庭，大概是被熱的吧。這些作品雖然風(fēng)格各異，但都表達(dá)了書法家對夏季的感受和情感。 袁枚的《致西崖書札》 除此在外，歷史上還有不少寫于夏至這一天的書法作品，比如清代詩人袁枚的《致西崖書札》，書法清新淡雅，給人以平靜、溫和的感覺，和楊凝式的《夏熱帖》風(fēng)格完全相反，他們所表達(dá)的情緒也不一樣。 五代楊凝式行草書《夏熱帖》 書法作為一種藝術(shù)形式，不僅可以表達(dá)情感，還可以傳遞文化，展現(xiàn)歷史。在中國傳統(tǒng)文化中，書法一直占據(jù)著重要的地位，被視為一種精神文化的表達(dá)和傳承。書法練習(xí)過程中需要專注、沉靜，這種狀態(tài)也可以幫助人們調(diào)整心態(tài)，緩解壓力，提高專注力和耐心。 在立夏這個節(jié)氣里，人們開始迎接夏季的到來，天氣逐漸變熱，人們的情緒也會隨之波動。此時，通過書法練習(xí)，可以讓我們的心情得到升華和釋放，達(dá)到一種平靜、溫和的狀態(tài)。因此，我們可以選擇練習(xí)書法，感受文字的魅力，調(diào)整自己的心態(tài)，享受內(nèi)心的平靜和寧靜。

作為一種職業(yè)，資產(chǎn)評估師（珠寶）為什么備受推崇？

資產(chǎn)評估師（珠寶）職業(yè)資格考試是珠寶行業(yè)中備受推崇的職業(yè)資格考試。作為珠寶行業(yè)中不可或缺的職業(yè)，資產(chǎn)評估師（珠寶）備受珠寶圈朋友們的關(guān)注。這是因為，珠寶評估作為資產(chǎn)評估行業(yè)中的重要專業(yè)領(lǐng)域，為各種交易提供價值尺度，已成為珠寶行業(yè)聯(lián)系其他行業(yè)和領(lǐng)域的重要紐帶。資產(chǎn)評估師（珠寶）作為珠寶評估行為的主體，具有法律地位，是不容小覷的實力派。 在中國，資產(chǎn)評估師（珠寶）職業(yè)資格在2016年被列入《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》中，明確了資產(chǎn)評估行業(yè)的法律地位。目前，資產(chǎn)評估師（珠寶）是我國珠寶行業(yè)唯一的國家級職業(yè)資格。這也意味著，資產(chǎn)評估師（珠寶）具有權(quán)威性和專業(yè)性，能夠為各種交易提供準(zhǔn)確、公正、客觀的價值評估。 資產(chǎn)評估師（珠寶）并不僅僅是珠寶鑒定師，還需要掌握資產(chǎn)評估、財務(wù)會計、經(jīng)濟法等知識。因此，資產(chǎn)評估師（珠寶）是高素質(zhì)復(fù)合型人才。資產(chǎn)評估師（珠寶）需要具備堅實的珠寶鑒定與分級能力和珠寶業(yè)界經(jīng)驗，同時還需要了解資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)理論和方法，掌握財務(wù)會計和經(jīng)濟法等知識。這種復(fù)合型人才在珠寶行業(yè)中非常稀缺和搶手。 截至目前，全國只有200余人擁有資產(chǎn)評估師（珠寶）職業(yè)資格。在評估機構(gòu)執(zhí)業(yè)的資產(chǎn)評估師（珠寶）更是鳳毛麟角，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到評估行業(yè)和機構(gòu)的需求。因此，資產(chǎn)評估師（珠寶）職業(yè)資格吸引著越來越多的珠寶行業(yè)人士以及資產(chǎn)評估、典當(dāng)、拍賣、藝術(shù)品收藏、投資等行業(yè)人士踴躍報考。 珠寶評估在諸多經(jīng)濟行為中發(fā)揮著越來越重要的作用。小到家庭財產(chǎn)分配，大到司法刑律以及企業(yè)融資、銀行抵質(zhì)押貸款、資產(chǎn)清算、保險、稅收、拍賣、典當(dāng)、收藏、捐贈等等，珠寶評估在這些經(jīng)濟行為中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。社會對珠寶評估人才的需求激增，更賦予了資產(chǎn)評估師（珠寶）無可取代的地位。 綜上所述，資產(chǎn)評估師（珠寶）職業(yè)資格考試在珠寶行業(yè)中非常重要，具有權(quán)威性和專業(yè)性。資產(chǎn)評估師（珠寶）是高素質(zhì)復(fù)合型人才，珠寶行業(yè)中非常稀缺和搶手。隨著珠寶行業(yè)的發(fā)展和社會對珠寶評估人才的需求的增加，資產(chǎn)評估師（珠寶）將會更加重要和有前途。

國內(nèi)權(quán)威的珠寶檢測機構(gòu)有哪些？

國內(nèi)比較權(quán)威的珠寶檢測機構(gòu)有：一、國家珠寶玉石監(jiān)督檢驗中心 (簡稱“國檢NGTC”) 北京和深圳設(shè)有辦事處二、中國地質(zhì)大學(xué)珠寶學(xué)院檢測中心(GIC),武漢和深圳有檢測中心 三、中國寶玉石協(xié)會珠寶檢測中心(GAC)，北京和深圳有檢測中心 四、國家黃金鉆石制品質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心(NGDTC 五、國家輕工業(yè)珠寶玉石首飾質(zhì)量監(jiān)督檢測中心(GJC) 六、中華全國工商聯(lián)珠寶業(yè)商會珠寶檢測研究中心(GTC) 七、北大寶石鑒定中心 全國各省均設(shè)有省級珠寶檢測中心(簡稱“省檢”），選擇鑒定機構(gòu)時需要認(rèn)準(zhǔn)以下標(biāo)志： 1、CMA：China Metrology Accreditation，是中國計量認(rèn)證/認(rèn)可的簡稱。該認(rèn)證是檢測機構(gòu)計量認(rèn)證合格的標(biāo)志，具有此標(biāo)志的機構(gòu)為中國境內(nèi)合法的并且得到國家或省級計量認(rèn)證管理部門授權(quán)的檢驗機構(gòu)。在中國境內(nèi)從事面向社會檢測、檢驗產(chǎn)品的機構(gòu)，必須由國家或省、市級計量認(rèn)證管理部門會同評審機構(gòu)評審合格，依法設(shè)置或依法授權(quán)后，才能從事檢測、檢驗活動。因此，CMA認(rèn)證是強制性的，對于維護產(chǎn)品質(zhì)量和保障消費者權(quán)益具有重要的作用。 2、CAL：China Accredited Laboratory，是中國考核合格檢驗實驗室的簡稱。CAL標(biāo)志是國家監(jiān)督檢驗機構(gòu)認(rèn)證符號，國家質(zhì)量監(jiān)督部門授予的權(quán)威性標(biāo)志，具有此標(biāo)志的機構(gòu)有資格作出仲裁檢驗結(jié)論。具有CAL標(biāo)志的前提是具有CMA資格，但自2019年起，已取消CAL標(biāo)志認(rèn)證。CAL標(biāo)志的取消，意味著檢驗機構(gòu)不再需要通過CAL認(rèn)證以獲得權(quán)威性標(biāo)志，而是需要通過CMA認(rèn)證來獲得合法授權(quán)。 3、CNAS：China National Accreditation Service for Conformity Assessment（中國合格評定國家認(rèn)可委員會）的縮寫，是國家級實驗室的標(biāo)志。CNAS標(biāo)志表明該檢驗機構(gòu)已經(jīng)通過了中國國家實驗室認(rèn)證委員會的考核，檢驗?zāi)芰σ呀?jīng)達(dá)到了國家級實驗室水平。CNAS是任何實驗室內(nèi)都可以申請認(rèn)可的，只要具備相應(yīng)的檢測能力，通過認(rèn)可就可以發(fā)證。CNAS標(biāo)志在國際上，例如美國、日本、法國、德國、英國等國家也得到承認(rèn)。因此，獲得CNAS認(rèn)證，可以有效提高實驗室的國際競爭力和信譽度。 4、ilac-MRA：Accreditation Cooperation-Mutual Recognition Arrangement（國際實驗室認(rèn)可合作組織多邊相互承認(rèn)協(xié)議）的縮寫。ilac-MRA是國際互認(rèn)標(biāo)志，有此標(biāo)志的檢驗結(jié)果可以在世界上46個經(jīng)濟體的56個實驗室認(rèn)可機構(gòu)得到互認(rèn)。ilac-MRA的成立，為各國實驗室之間的互認(rèn)提供了一個框架，并促進(jìn)了全球貿(mào)易的自由化和便利化。因此，獲得ilac-MRA認(rèn)證，對于提高實驗室的國際化水平和擴大國際貿(mào)易具有重要意義。 以上標(biāo)志都是檢測、檢驗機構(gòu)的重要標(biāo)志，具有不同的含義和作用。在選擇檢測、檢驗機構(gòu)時，應(yīng)該首先關(guān)注機構(gòu)是否具有CMA資格，然后再考慮機構(gòu)是否具有CAL標(biāo)志、CNAL標(biāo)志等其他標(biāo)志。同時，還需要注意機構(gòu)的專業(yè)能力、技術(shù)水平、設(shè)備設(shè)施等方面的情況，選擇具有實力和信譽的機構(gòu)進(jìn)行檢測、檢驗。

上市公司商譽減值測試評估有待完善

隨著上市公司陸續(xù)發(fā)布2022年年報，各家公司商譽減值情況也浮出水面。為了提升上市公司財務(wù)報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，公司會挑選實力強且信譽高的資產(chǎn)評估機構(gòu)進(jìn)行商譽減值測試。 此前，中國證監(jiān)會2018年11月發(fā)布《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第8號——商譽減值》（以下簡稱8號準(zhǔn)則），隨后中國資產(chǎn)評估協(xié)會于2020年12月發(fā)布《資產(chǎn)評估專家指引第11號——商譽減值測試評估》。上述風(fēng)險提示和專家指引進(jìn)一步明確了商譽減值測試步驟以及需要關(guān)注的問題，使得各類企業(yè)特別是上市公司的商譽減值測試工作逐步走入正軌。 目前來看，幾乎所有上市公司的重大商譽減值測試工作全部委托獨立第三方的評估機構(gòu)承擔(dān)，評估機構(gòu)也嚴(yán)格遵循8號準(zhǔn)則和《資產(chǎn)評估專家指引第11號——商譽減值測試評估》的要求，在商譽減值測試評估中，規(guī)范減值測試程序，克服原來的誤解，提升了執(zhí)業(yè)質(zhì)量，對上市公司財報報告的質(zhì)量提高和防范財務(wù)風(fēng)險起到十分重要的作用。 關(guān)注重點 雖然商譽減值測試工作在規(guī)范性方面取得重大改善，但是目前實務(wù)操作中，仍然存在一些深層次的情況亟待研究。這些情況可以歸納為四個方面。 首先，包含商譽資產(chǎn)組（CGU）的辨識與會計一致性的問題。8號準(zhǔn)則第十八條第5款規(guī)定：資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并根據(jù)準(zhǔn)則第二十七條的規(guī)定在附注中作相應(yīng)說明。實際上，這個規(guī)定是會計一致性的要求。 然而，在實務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)當(dāng)初的并購方再次并購，或者設(shè)立新公司，并且這個新公司與原被并購方存在協(xié)同效應(yīng)。例如，A公司收購B公司形成非同一并購下的商譽，并購后第一年進(jìn)行減值測試時，包含商譽的資產(chǎn)組僅涉及B公司的業(yè)務(wù)資產(chǎn)。 并購B公司后的第二年，A公司又并購了一個新的C公司，C公司的業(yè)務(wù)與B公司的業(yè)務(wù)存在“協(xié)同效應(yīng)”。在第二年末進(jìn)行商譽減值測試，包含商譽的資產(chǎn)組可能是B、C兩個公司的資產(chǎn)，如果按照包含商譽的資產(chǎn)組為B、C兩個公司資產(chǎn)估算，就與第一年進(jìn)行減值測試確認(rèn)的資產(chǎn)組不一致，這種情況下是否還符合會計一致性原則？ 再比如，B公司在被并購的第二年停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)移到新的生產(chǎn)基地生產(chǎn)，那么第二年辨識包含商譽的資產(chǎn)組時，應(yīng)該按照新廠址的固定資產(chǎn)作為包含商譽資產(chǎn)組的組成資產(chǎn)，這種處理方式是否符合一致性原則？ 其次，對于可收回金額的理解尚需探討。8號準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值需要估算可收回金額?？墒栈亟痤~是取資產(chǎn)未來預(yù)計現(xiàn)金流的現(xiàn)值與公允價值減處置費用凈額的孰高者。 而在實務(wù)操作中普遍存在一種錯誤的理解，認(rèn)為資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流的現(xiàn)值就是采用收益法評估一項資產(chǎn)的公允價值，將可收回金額理解為采用收益法評估其公允價值和采用市場法評估公允價值扣除處置費凈額的孰高者，即采用兩種方法得到公允價值的孰高者。實際上，這里的資產(chǎn)未來預(yù)計現(xiàn)金流的現(xiàn)值應(yīng)該是另外一種價值類型，即在用價值或使用價值。 資產(chǎn)作為一種特殊商品，是具有價值二重性的，即資產(chǎn)是具有使用價值和交換價值的。其中，資產(chǎn)的使用價值就是資產(chǎn)在使用過程中所創(chuàng)造的價值，因此，資產(chǎn)的使用價值除了與資產(chǎn)本身的特性有關(guān)外，還與資產(chǎn)的使用方式和使用者的使用技能高低有關(guān)。對于同一資產(chǎn)，不同的使用權(quán)者可能會有不同的使用價值。 資產(chǎn)可收回金額中需要比較測試的是該項資產(chǎn)在會計主體企業(yè)中，按照該企業(yè)的使用方式和使用程度可以獲得的資產(chǎn)的使用價值，不是采用收益法評估的公允價值，這個誤解在目前商譽減值測試中還是普遍存在的，而且可能導(dǎo)致一些估算與準(zhǔn)則要求不一致。 再其次，采用成本法（資產(chǎn)基礎(chǔ)法）估算包含商譽的資產(chǎn)組公允價值。商譽減值測試經(jīng)常需要估算包含商譽資產(chǎn)組的公允價值，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值》的規(guī)定，資產(chǎn)組的公允價值可以采用成本法估算。其技術(shù)途徑是分別估算組成這個資產(chǎn)組的各單項資產(chǎn)的公允價值，然后加總得到資產(chǎn)組的公允價值。但因商譽無法單獨計量，需要先計量包含商譽資產(chǎn)組的整體價值，再計量資產(chǎn)組全部可辨識資產(chǎn)的價值，最后采用“割差”的方式計量商譽的價值。因此，采用成本法計量包含商譽資產(chǎn)組的整體價值，實質(zhì)上是計量了包含商譽資產(chǎn)中全部可辨識資產(chǎn)的價值，并沒有辦法估算商譽的價值。 最后，包含商譽資產(chǎn)組未來預(yù)計現(xiàn)金流現(xiàn)值的折現(xiàn)率估算方式不統(tǒng)一。目前，8號準(zhǔn)則要求估算包含商譽資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流折現(xiàn)值時，要求采用稅前現(xiàn)金流和稅前折現(xiàn)率，但是相關(guān)會計準(zhǔn)則對什么是稅前折現(xiàn)率沒有定義，對估算方法也沒有具體說明。 實務(wù)工作中，估算稅前折現(xiàn)率的方法主要有兩種：一是以稅前折現(xiàn)率的定義為基礎(chǔ)推導(dǎo)的方式；二是以國際會計準(zhǔn)則第36號（IAS36）的BCZ85為基礎(chǔ)，通過迭代倒算得到所謂稅前折現(xiàn)率。僅就這兩種折現(xiàn)率的估算方式而言，采用不同的折現(xiàn)率估算方法，實際會導(dǎo)致同一個包含商譽的資產(chǎn)組的未來預(yù)計現(xiàn)金流現(xiàn)值得到不同的結(jié)果，從而可能導(dǎo)致商譽減值測試失去客觀性。 未來展望 8號準(zhǔn)則是商譽減值測試需要遵循的基本法規(guī)，頒布實施已經(jīng)10多年，有的條款不再適合目前商譽減值測試的需要，亟需對該準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)修訂。 一是引進(jìn)資產(chǎn)在用價值或使用價值的概念，修改可收回金額的定義。同時，需要論述資產(chǎn)在用價值與公允價值之間的區(qū)別與聯(lián)系。只有引入在用價值的概念，才能使可收回金額的概念更明確，減少不必要的誤解以及因此導(dǎo)致的誤操作。 二是完善8號準(zhǔn)則中可收回金額中關(guān)于公允價值估算部分的論述。其中，值得注意的是需明確包含商譽資產(chǎn)組的公允價值不適用成本法。 三是明確包含商譽資產(chǎn)組的辨識原則和標(biāo)準(zhǔn)。在8號準(zhǔn)則中，增加如何辨識包含商譽資產(chǎn)組的系統(tǒng)性原則與標(biāo)準(zhǔn)。同時，可以在準(zhǔn)則的專家解釋中，補充一些案例來說明包含商譽資產(chǎn)組的辨識方法和標(biāo)準(zhǔn)的實際操作方式。 四是明確在用價值，以及采用收益法估算公允價值時折現(xiàn)率的定義與估算方法。估算在用價值和采用收益法估算公允價值時，都會涉及折現(xiàn)率的估算，但是目前8號準(zhǔn)則中沒有明確的在用價值折現(xiàn)率和公允價值折現(xiàn)率的定義，也未對兩種折現(xiàn)率之間的相互聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行說明，建議增加這方面的規(guī)范要求。同時，對稅前折現(xiàn)率與稅后折現(xiàn)率的定義及估算方式作出必要的規(guī)范。 五是進(jìn)一步明確8號準(zhǔn)則中一些不明確條款。目前的8號準(zhǔn)則中尚有一些條款規(guī)定不明確，導(dǎo)致實務(wù)操作中無法實施。例如，8號準(zhǔn)則第十八條第4款規(guī)定，如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量。在實務(wù)操作中，由于對“公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)”的認(rèn)識不同，就會產(chǎn)生不同的操作方式，從而影響評估結(jié)果的客觀性和可靠性。 又如，對8號準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定中涉及的對包含商譽的資產(chǎn)組與不包含商譽的資產(chǎn)組如何區(qū)分測試，缺乏實際的可操作性，有待準(zhǔn)則進(jìn)一步明確。 （作者單位：北京中同華資產(chǎn)評估有限公司）