個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納個人所得稅時，是否需要出具評估報告?

發(fā)布時間：

2022-05-09

根據(jù)我國《個人所得稅法》及其實施條例以及《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納稅人取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應當繳納個人所得稅，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，并以受讓方為扣繳義務人。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得適用比例稅率，其稅率為20%，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得之個人所得稅是以被投資企業(yè)所在地之地稅機關為主管稅務機關。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）的規(guī)定，被投資企業(yè)應當詳細記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關成本，且如實向稅務機關提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關的信息，協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行公務。《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》規(guī)定了三種股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定方法，包括：凈資產(chǎn)核定法、類比法和其他合理方法。實踐中最常使用的是凈資產(chǎn)核定法，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。一、凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第二十一條納稅人、扣繳義務人向主管稅務機關辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報時，還應當報送以下資料： (一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議); (二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明; (三)按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告; (四)計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料; (五)主管稅務機關要求報送的其他材料。” 因此，如果主管稅務機關使用凈資產(chǎn)核定法核定每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額時，可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。二、類比法 1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定； 2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。三、其他合理方法主管稅務機關采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》規(guī)定了三種股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定方法，包括：凈資產(chǎn)核定法、類比法和其他合理方法。實踐中最常使用的是凈資產(chǎn)核定法，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。

一、凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第二十一條納稅人、扣繳義務人向主管稅務機關辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報時，還應當報送以下資料：

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;

(三)按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;

(四)計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料;

(五)主管稅務機關要求報送的其他材料。”

因此，如果主管稅務機關使用凈資產(chǎn)核定法核定每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額時，可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

三、其他合理方法